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2000彩企业重组性质认定产生的涉税争议

发布者:admin    来源:未知    发布时间:2018-09-13 16:00

  G公司成立于2001年,注册地址位于辽宁省沈阳市,注册资本为人民币3500万元。公司主要经营范围为机械设备制造,主要资产包括三个生产车间。R公司为钢铁集团公司,成立于1998年,注册地址位于辽宁省沈阳市,注册资本为68888万元人民币。因产业重组需要,R公司拟收购G公司全部股权。2013年8月,G公司唯一股东王某与R公司签署《股权转让协议》,将王某持有的G公司100%股权转让给R公司,转让价款为11273.2万元。在债权债务承担方面,王某与R公司在《股权转让协议》中约定,“本协议签署前的G公司债权债务由王某负责和承担,本协议签署后的G公司债权债务由重组后的G公司承担。”在职工安置方面,双方约定G公司部分职工由王某负责解除劳动关系并妥善安置,部分职工的劳动关系由重组后的G承继。本次重组已于2013年12月完成工商变更登记,王某已申报缴纳个人所得税。

  2014年2月,G公司主管税务机关对本次重组进行税务检查。经检查后认为,本次重组中,G公司重组前的债权债务由王某负担,并未一并转让,不符合《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号)规定的不征收营业税的规定。因此,认定本次重组的整合形式属资产转让,除需缴纳所得税外,还应当依法缴纳营业税、城建及教育费附加。2014年3月10日,主管税务机关G公司下达了《责令限期改正通知书》,责令G公司于2014年3月30日前进行纳税申报,否则将按照《税收征管法》第四十条之规定对未缴纳的税款及滞纳金采取强制执行措施,并按照《税收征管法》第六十三条、第六十四条进行处罚外,依法移送司法机关追究刑事责任。

  针对税务机关的认定,G公司及王某均产生了疑义。G公司及王某认为,本次重组为王某向R公司转让其持有的G公司100%股权,而非G公司向R公司转让G公司的全部资产。本次重组的性质应当被认定为股权转让,不应缴纳营业税、2000彩企业重组性质认定产生的涉税争议案评析城建及教育费附加。经与税务机关沟通无效,G公司向华税律师事务所提出咨询。华税律师事务所经过审查本案的案件资料后认为,税务机关对本次重组的性质认定错误,王某已经依法缴纳了个人所得税,本次重组的纳税义务已经履行完毕。

  目前,本案争议已经得到妥善解决,税务机关最终没有对本次重组征收营业税、城建及教育费附加。

  根据51号公告的规定,“纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为,不属于营业税征收范围,其中涉及的不动产、土地使用权转让,不征收营业税。2000彩”从立法目的来看,本条规定的目的在于明确对股权转让交易不征收营业税,而不是界定何种行为应当被认定为股权转让。因此,税务机关以本条为依据认定本次重组的性质为资产转让,为适用法律错误。从文字解释来看,本条仅规定了不征收营业税的情形。若将本条解释为不符合本条规定的情形便应征收营业税,则是对本条规定进行了扩大解释,与税收法定原则产生冲突。因此,51号公告并未规定本次重组需要征收营业税,税务机关的认定没有法律依据。

  我国现行税法仅在《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)中规定了股权收购和资产收购的定义。根据财税[2009]59号文第一条的规定,股权收购,是指一家企业购买另一家企业的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。资产收购,是指一家企业购买另一家企业实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。除此以外没有更加细致的规定,无法用来准确区分股权转让和资产转让。我们仅能根据相关法学理论,对本次重组的性质做如下分析:从转让标的来看,本次重组一并转让了G公司全部资产和相应的公司职工;从转让主体来看,本次重组的交易双方为G公司股东王某和R公司,并非G公司与R公司;从转让后的效果来看,本次重组完成后,G公司作为独立的法人,仍自主经营,并非由R公司直接控制G公司的资产。因此,本次重组不同于仅转让企业资产权属的资产转让。

  综上所述,税务机关认定本次重组交易的性质为资产转让并无法律依据;经过分析可知,本次重组实际上应当被认定为股权转让,

  企业资产转让的,应当按照转让资产的性质缴纳营业税或增值税;但股权转让的,不征收营业税。对于股权转让是否缴纳营业税问题,国家税务总局曾先后多次下发文。

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